2020年美國大選對所得稅政策之影響－拜登的稅法改革(二)

個人稅之修改

拜登亟欲取消川普時代的減稅政策，提倡增加稅賦投資公共服務，擬將個人所得稅最高邊際稅率由37%提高至39.6%，限制抵減項目、提高資本利得稅率，並對所得超過40萬美元以上之個人課徵6.2%的社會安全保險稅 (Social Security Tax)。

·         個人所得稅最高邊際稅率Ordinary Income Taxes Rate

最高邊際稅率將恢復至川普稅改前之水平，由37%上修至39.6%，

·         長期資本利得與合格股利 Capital Gains, Dividends

針對課稅所得超過100萬美金之個人，長期資本利得及合格股利需併入一般所得按最高邊際稅率39.6%課稅，不再適用20%之單一稅率。

·         附帶權益 Carried Interests

需按一般稅率課稅(即最高邊際稅率為39.6%)，不再適用持有三年視同長期資本利得享有20% 之優惠稅率。

·         穿透組織來源所得 Pass-through Income

對於所得大於US$400,000者，針對穿透組織來源所得之抵減將依適用比例隨所得增加而減少。

·         列舉扣除額 Itemized Deductions

1.      擬對所得總額大於 US$400,000者設立列舉扣除額上限或將列舉扣除額設立一28%之單一比例上限。

2.      對於州稅與地方稅之立場有待商確，但傾向廢除可列舉扣除金額上限。

·         孩童稅額抵減Child Tax Credit

每位孩童可扣抵稅額由US$2,000增加至US$3,600 (適用於6歲以下之孩童)/ US$3,000 (適用於6-17歲之孩童)，並在總體經濟環境許可之下(目前係指COVID-19)可將多餘之可扣抵稅額全數退回，廢除退稅額上限。

·         孩童及撫養親屬照護稅額抵減Child and Dependent Care Tax Credit

1.      原先的抵減上限由US$3,000增加至US$8,000/每位孩童或撫養親屬，未使用完之抵減稅額可申請退回。

2.      家戶所得總額介於US$125,000-400,000者，可抵減稅額將依適用比例隨所得增加而減少。

·         薪資稅Payroll Taxes

1.      對薪資所得大於US$400,000者，加徵社會安全保險稅，使薪資所得介於US$137,700-400,000者不須繳納社會安全保險稅。

2.      US$400,000之門檻是否需隨通膨調整仍有待商榷。

·         遺產稅Estate Tax

1.      擬將遺產稅稅率恢復至2009年之水平，即適用45%之最高邊際稅率。

2.      將每納稅義務人享有之免稅額由US$1,000萬(2020年為1,158萬美元)降低至US$350萬(應按當年度物價指數調整後之數額為準)。

3.      廢除遺產於死亡時調增資產成本基數之優惠，使其維持歷史取得成本。

·         對於消費者使用替代性能源之獎勵條款Alternative Energy (Based on consumer incentives)

1.      給予US$2,500-7,500之電動車稅額抵減，不再適用原先稅額抵減將依製造商銷售量超過200,000依適用比例減少之規定。

2.      恢復原先給予家庭能源效率改善之租稅抵減，對於家庭購買或安裝特定產品，每戶可享有支出費用10%、最高US$500的抵減優惠，企圖透過稅額抵減誘因達到提高能源使用效率之目的。

3.      對於家庭之再生能源投資稅額減免，永久適用26%之稅額抵減。

·         針對高等教育費用之優惠條款Higher Education Expenses

1.      放寬聯邦助學貸款之還款條件。

2.      對於還款紀錄良好之貸款者其貸款於繳納20 年後，剩餘貸款金額得全額豁免，並於後續年度不再納入應稅所得。

儘管國會之選舉結果尚未出爐，現階段之政策提案尚存在許多不確定因素且立法程序從制定到落實將可能耗費許多時間，我們仍建議高資產及高所得之個人若有美國國籍或是外國人士但在美國擁有資產者，面對所得稅及長期資本利得稅稅率可能之提升，以及遺產與贈與稅免稅額可能驟降的稅務風險，應留意本次稅務改革之發展、了解新政策之可能影響，盡早做好稅務規劃與擬定因應之道。