2020年美國大選對所得稅政策之影響－拜登的稅法改革(一)

拜登總統於競選期間所提出之稅務政策與 Tax Cut and Job Acts. (“TCJA”) 即減稅及促進就業法案主打截然不同的方向，其認為川普給予大公司及高資產之個人太多甜頭，而在貧富差距愈漸擴大的美國，回歸「租稅公平」成為了拜登總統調整所得稅政策的首要目標。

因此拜登總統的所得稅政策藍圖將著重於提高所得稅率、擴大稅基，增加政府稅收，企圖達成實質上的公平。

唯須注意的是，儘管拜登順利入主白宮，美國之稅收政策一般是由國會（由參議院與眾議院所組成）提案與批准，因此法案推行之順利與否將勢必受參眾兩院之選舉結果影響。

截至目前之選舉結果，民主黨已於眾議院獲得過半席次，取得了控制權，反觀參議院之選舉，控制權之歸屬仍然搖擺不定，拜登的稅改是否能如願的獲得參眾兩院的支持並成功立法，將與民主黨最終是否掌握參議院之控制權而有很大的影響。

以下我們將討論民主黨成為參議院多數黨與否對於拜登稅改推動之影響與公司及個人稅制之修改重點：

共和黨成為參議院多數黨

在參議院及眾議院國會分支的情況下，即使法案於眾議院通過仍有較大的可能該法案遭參議院否決，法案修改的困難性也將大幅提升。在兩黨達成共識以前，拜登所欲推行的政策似乎只能止步於此。

民主黨成為參議院多數黨

民主黨若取得兩院之控制權，勢必將成為拜登稅改之推行助力，但於競選期間所提出之所得稅政策藍圖是否有足夠的民意支持並且成功立法，則有待觀察。

公司稅之修改

公司所得稅稅率於川普稅改下修至21%而拜登欲將稅率調升至28%，值得一提的是，公司所得稅稅率之提高將牽動全球無形資產低稅收入(Global Intangible Low-Taxed Income, GILTI)及境外無形資產收入(Foreign-Derived Intangible Income, FDII)之稅率，此變動將進一步增加相關企業及納稅義務人GILTI的相關稅負。

·         公司稅稅率 Corporate Tax Rate

公司稅稅率將由21%上修至28%，而法案亦將向美國淨收入超過一億美金卻無美國所得稅稅負之公司，就其帳面收入課徵15%的最低企業所得稅。

·         跨國企業之國外來源所得 Foreign-source Income of US Multinationals

GILTI有效稅率將由10.5%上升至21%，相當於原先享有之50% 抵減(“Sec 250”)將下降至25%；而原先10%之固定資產報酬抵減恐遭廢除，整體而言將提高相關納稅義務人之GILTI Income、加重稅負，此舉意圖促使美國將受控外國公司之高附加價值生產項目移轉回美國國內，透過美國本地公司提供服務或出售資產供境外使用，而非至低稅率國家設立外國公司，從事本該在美國進行之營業活動。

·         防止產業外移與促進就業機會之政策Offshoring and Re-domestication of US Jobs

1.      若公司於海外進行生產並將產品銷回美國，境外獲利將課徵10%之懲罰性稅款，而稅率將疊加於公司稅稅率(28%)，因此至多可能遭課徵38.8%，此舉係欲防止產業外移，而企望能在美國本地提供更多就業機會。

2.      針對將職缺外包至海外之美國公司，制定一追朔條款使其返還已享有之公家資助與稅收優惠並否認其外包相關費用之抵減。

3.      取消藥品廣告費用抵減。

4.      針對「在美製造」之企業給予10%稅額減免，並鼓勵針對本土製造業進行投資，使製造業復甦，帶來更多就業機會、提高本土產能。

·         對於企業使用替代性能源之獎勵條款Alternative Energy (Based on commercial incentives)

1.      針對安裝及建置太陽能電力系統之企業，延續先前稅改之26%投資抵減稅率。

2.      將可扣抵項目延伸至對於減少排放二氧化碳之相關投資。

3.      給予替代性能源產業獎勵優惠。